+7 (495) 332-37-90Москва и область +7 (812) 449-45-96 Доб. 640Санкт-Петербург и область

Учет начисление амортизации при концессии 2018 год

Объектами бухгалтерского учета организации являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования ее деятельности, доходы, расходы и иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. О том, как осуществляется бухгалтерский учет при выполнении концессионных соглашений, мы попытаемся разобраться в этой статье. По концессионному соглашению одна сторона, именуемая концессионером, обязуется за свой счет создать и или реконструировать определенное этим соглашением имущество недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением далее — объект концессионного соглашения , право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне концеденту , осуществлять деятельность с использованием эксплуатацией объекта концессионного соглашения. Концедент, в свою очередь, обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности. Какое имущество может быть объектом концессионного соглашения? Рассмотрим порядок бухгалтерского учета у концессионера по концессионному соглашению, предметом которого является создание объекта недвижимости.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Примеры консультаций по бухгалтерскому учету

Темы: Налог на прибыль Основные средства Как концессионеру отразить в учете реконструкцию полученного по концессионному соглашению имущества, как отразить расходы на реконструкцию концессионного имущества подскажет статья. Вопрос: У кого начисляется амортизация на балансе при передаче имущества по концессионному соглашению - у передающей концидент или получающей концессионер стороне и какие проводки при этом оформляются?

У кого принимается в расходы по налогу на прибыль амортизация по передаваемому имуществу - у передающей концидент или получаеющей концессионер стороне? Ответ: Концессионер по полученному имуществу, полученному от концедента, начисляет износ за балансом. Сам объект учитывается там же.

С месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, начните начислять износ. Если концедент — унитарное предприятии, то он продолжает учитывать объект на балансе и начисляет по нему амортизацию в бухучете. В налоговом учете действуют иные правила. Для целей налогового учета объект концессии учитывается в составе амортизируемого имущества у концессионера.

С месяца, следующего за тем, в котором объект ввели в эксплуатацию, начните начислять амортизацию абз. Амортизируйте объект в течение срока полезного использования. В главе 25 Налогового кодекса РФ нет специального порядка, как определять срок использования основных средств, полученных по концессионному соглашению.

Поэтому руководствуйтесь общими правилами письмо Минфина от В налоговом учете расходы на реконструкцию включите в первоначальную стоимость имущества. Для расчета налога на имущество расходы на реконструкцию учитывайте с месяца, следующего за окончанием реконструкции.

А теперь обо всем по порядку. По концессионному соглашению концессионер обязан за свой счет создать или реконструировать объект, право собственности на который принадлежит или будет принадлежать концеденту. Это дает концессионеру право в течение срока, определенного соглашением, использовать данный объект в своей предпринимательской деятельности.

Бухучет Имущество, полученное по концессионному соглашению, учитывайте на забалансовом счете. Примите его к учету по стоимости, указанной в акте приемки-передачи. Износ начисляйте в течение срока действия концессионного соглашения.

Расходы на реконструкцию концессионного имущества отражайте на счете После завершения реконструкции отразите эти расходы на счете С месяца, следующего за месяцем завершения реконструкции, начните начислять амортизацию. Делайте это в течение срока действия концессионного соглашения. В учете сделайте следующие записи. С месяца, следующего за окончанием реконструкции: Дебет 20 23, 25, 26 Кредит 05 — начислена амортизация расходов на реконструкцию объекта.

Налог на прибыль В налоговом учете имущество примите к учету по первоначальной стоимости. Это будет рыночная стоимость на дату принятия к учету, увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование и доведение до состояния, пригодного к использованию.

Так предусмотрено абзацем 10 пункта 1 статьи НК. После реконструкции объекта первоначальную стоимость увеличьте на сумму расходов, связанных с этим абз. Налог на имущество С имущества, полученного по концессионному соглашению, концессионер должен платить налог на имущество организаций ст. При этом в отношении основных средств, переданных или созданных в соответствии с концессионным соглашением, налоговую базу следует определять на основании данных бухучета независимо от их учета на балансе или за балансом письмо Минфина от Включите такой объект в налоговую базу с месяца, следующего за тем, когда оно было принято к учету.

Увеличенную в результате реконструкции объекта первоначальную стоимость учитывайте 1-го числа месяца, следующего за окончанием реконструкции. По условиям концессионного соглашения организация должна провести реконструкцию объекта. Объект был введен в эксплуатацию в том же месяце. Срок полезного использования в налоговом учете установлен 30 лет десятая амортизационная группа. По расходам на реконструкцию срок полезного использования составил 29,83 года с учетом двух месяцев эксплуатации объекта.

Бухгалтер рассчитал износ следующим образом. Для реконструкции объекта организация привлекает подрядную организацию. Они не привели к увеличению срока полезного использования объекта.

Поскольку реконструкция продолжалась менее 12 месяцев, в период ее проведения бухгалтер продолжал начислять износ в бухгалтерском и амортизацию в налоговом учете.

В бухучете расходы на реконструкцию бухгалтер учел в составе нематериальных активов. С месяца, следующего за завершением реконструкции, эти расходы он списывал через амортизацию. Амортизация в налоговом учете В налоговом учете ежемесячная норма амортизации по зданию равна 0, процента. В учете бухгалтер сделал следующие проводки. В бухучете амортизация объекта не начисляется, поэтому образуется постоянный налоговый актив.

Темы: Налог на прибыль Основные средства Как концессионеру отразить в учете реконструкцию полученного по концессионному соглашению имущества, как отразить расходы на реконструкцию концессионного имущества подскажет статья. Вопрос: У кого начисляется амортизация на балансе при передаче имущества по концессионному соглашению - у передающей концидент или получающей концессионер стороне и какие проводки при этом оформляются? У кого принимается в расходы по налогу на прибыль амортизация по передаваемому имуществу - у передающей концидент или получаеющей концессионер стороне?

Общие положения 1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концессионные соглашения" далее - Стандарт разработан в целях обеспечения единства системы требований к ведению бухгалтерского учета государственными муниципальными бюджетными и автономными учреждениями, бюджетному учету активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства далее - бухгалтерский учет , формированию информации об объектах бухгалтерского учета, бухгалтерской финансовой отчетности государственных муниципальных бюджетных и автономных учреждений, бюджетной отчетности далее - бухгалтерская финансовая отчетность.

N н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 апреля г. N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных муниципальных бюджетных и автономных учреждений" зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 апреля г.

N н зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 декабря г. N н зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 февраля г. N 43н зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 апреля г. N н зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января г. N н зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 15 декабря г. N н зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 декабря г. N 42н зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 марта г.

Учет имущества и обязательств концедента 4. Объект концессионного соглашения и или иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество далее - имущество концедента подлежит обособленному отражению федеральным органом исполнительной власти, органом государственной власти субъекта Российской Федерации, органом местного самоуправления, выступающим от имени концедента далее - уполномоченный субъект учета , в составе нефинансовых активов имущества казны.

Передача и возврат имущества концедента по концессионному соглашению отражается уполномоченным субъектом учета как внутреннее перемещение соответствующих нефинансовых активов на дату подписания сторонами концессионного соглашения акта приема-передачи.

В случае если передача имущества по концессионному соглашению осуществляется без прекращения права оперативного управления в отношении имущества, находящегося у государственного муниципального учреждения, или без прекращения права хозяйственного ведения в отношении имущества, принадлежащего государственному муниципальному предприятию, уполномоченный субъект учета отражает такое имущество концедента на предназначенном для этого забалансовом счете.

Кроме того, учреждение отражает на забалансовом счете, предназначенном для учета сметной стоимости создания и или реконструкции объекта концессионного соглашения, предусмотренную концессионным соглашением сумму инвестиций предельный размер расходов на создание и или реконструкцию объекта концессионного соглашения. В случаях когда в соответствии с законодательством Российской Федерации заключение концессионного соглашения требует прекращения права оперативного управления в отношении имущества, находящегося у государственного муниципального учреждения, или прекращения права хозяйственного ведения в отношении имущества, принадлежащего государственному муниципальному предприятию, уполномоченный субъект учета принимает указанное имущество к учету в составе имущества казны с одновременным уменьшением расчетов по вкладам учредителя.

Начисление амортизации по имуществу концедента осуществляется уполномоченным субъектом учета в течение срока действия концессионного соглашения методом, применяемым для амортизации объектов нефинансовых активов, к которым относится переданное имущество. В случае если передача имущества по концессионному соглашению осуществляется без прекращения права оперативного управления в отношении имущества, находящегося у государственного муниципального учреждения, или без прекращения права хозяйственного ведения в отношении имущества, принадлежащего государственному муниципальному предприятию, амортизацию по имуществу концедента продолжает начислять учреждение, являющееся балансодержателем передаваемого имущества.

На дату подписания концессионного соглашения уполномоченный субъект учета отражает на забалансовом счете, предназначенном для учета сметной стоимости создания и или реконструкции объекта концессионного соглашения, предусмотренную концессионным соглашением сумму инвестиций предельный размер расходов на создание и или реконструкцию объекта концессионного соглашения.

Не реже одного раза в полгода в течение периода создания и или реконструкции объекта концессионного соглашения уполномоченный субъект учета: а отражает на забалансовом счете, предназначенном для учета увеличения стоимости имущества концедента, фактическую сумму инвестиций концессионера на создание и или реконструкцию объекта концессионного соглашения на основании информации, предоставленной концессионером; б при необходимости корректирует сметную стоимость создания и или реконструкции объекта концессионного соглашения, отраженную на соответствующем забалансовом счете.

Учет обязательств концедента по финансированию возмещению расходов на создание и или реконструкцию и использование эксплуатацию объекта концессионного соглашения, а также учет обеспечения исполнения концессионером обязательств по концессионному соглашению осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской финансовой отчетности.

Учет доходов и расходов концедента 9. Сумма предстоящих доходов, признанная при принятии к учету созданного реконструированного объекта концессионного соглашения, относится на финансовый результат отчетного периода равномерно ежемесячно до истечения срока действия концессионного соглашения.

В случае если на дату принятия к учету созданного реконструированного объекта концессионного соглашения общая сумма доходов по концессионному соглашению может быть надежно определена в концессионном соглашении, субъект учета отражает расчеты с дебиторами по доходам от собственности на общую сумму доходов по концессионному соглашению в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов от концессионной платы.

Доходы по концессионному соглашению признаются в составе доходов от собственности текущего периода, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, равномерно ежемесячно до истечения срока действия концессионного соглашения с одновременным уменьшением сумм предстоящих доходов от концессионной платы.

Поступление денежных средств и их эквивалентов, иных финансовых нефинансовых активов в счет уплаты концессионером концессионных платежей отражается как уменьшение расчетов с дебиторами по доходам от собственности в корреспонденции с балансовыми счетами учета денежных средств и их эквивалентов, иных финансовых нефинансовых активов Рабочего плана счетов уполномоченного субъекта учета.

По мере признания доходов от концессионной платы уполномоченный субъект учета корректирует суммы прогнозных показателей по доходам от концессионной платы на оставшийся срок действия концессионного соглашения.

В случае если по условиям концессионного соглашения концедент финансирует возмещает расходы на использование эксплуатацию объекта концессионного соглашения, расходы концессионера по обслуживанию заемных средств и или компенсирует доходность инвестированного собственного капитала концессионера, указанные расходы признаются уполномоченным субъектом учета в составе расходов того периода, в котором они возникают, с обособлением на соответствующих счетах Рабочего плана счетов уполномоченного субъекта учета.

В случае если в соответствии с условиями концессионного соглашения концессионер предъявляет концеденту требование возместить недополученный доход, концедент признает соответствующую сумму в составе расходов отчетного периода на безвозмездные перечисления организациям. Раскрытие информации в Пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности В отношении каждого концессионного соглашения уполномоченный субъект учета раскрывает в Пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности информацию о: а концессионном соглашении, в том числе: - наименование концессионера и реквизиты концессионного соглашения; - срок действия концессионного соглашения; - описание деятельности, предусмотренной концессионным соглашением; - описание изменений существенных условий концессионного соглашения, произошедших в отчетном периоде.

В случае если передача имущества по концессионному соглашению осуществляется без прекращения права оперативного управления в отношении имущества, находящегося у государственного муниципального учреждения, или без прекращения права хозяйственного ведения в отношении имущества, принадлежащего государственному муниципальному предприятию, учреждение, являющееся балансодержателем передаваемого имущества, раскрывает в Пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности информацию, предусмотренную абзацами вторым, третьим подпункта "б" пункта 13 Стандарта.

Амортизация основных средств: что изменилось с 2018 года

Существующий объект Реконструкция объекта концессионного соглашения подразумевает мероприятия по его переустройству на основе внедрения новых технологий, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным оборудованием, по изменению технологического или функционального назначения объекта, иные мероприятия по улучшению характеристик и эксплуатационных свойств указанного объекта ч.

Объект концессионного соглашения, подлежащий реконструкции, должен находиться в собственности публично-правового образования — концедента на момент заключения подобного соглашения и должен быть свободным от прав третьих лиц. Согласно ч. Объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество подлежит обособленному отражению федеральным органом исполнительной власти, органом государственной власти субъекта РФ, органом местного самоуправления, выступающим от имени концедента далее — уполномоченный субъект учета , в составе нефинансовых активов имущества казны п.

Передача и возврат имущества концедента по концессионному соглашению отражаются уполномоченным субъектом учета как внутреннее перемещение соответствующих нефинансовых активов на дату подписания сторонами концессионного соглашения акта приема-передачи п. С года в пункт Инструкции по применению единого плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от Согласно Приказу Минфина России от В ряде случаев имущество может передаваться в концессию без прекращения права оперативного управления или хозяйственного ведения.

Такое имущество не поступает в казну, поэтому на балансе уполномоченного органа оно не отражается. Согласно п. В настоящее время в Инструкции N н нет специального забалансового счета для отражения имущества концедента. Субъект учета вправе в рамках формирования учетной политики вводить дополнительные забалансовые счета. В году уполномоченный субъект учета в рамках своей учетной политики вправе установить особенности передачи имущества в концессию без изъятия у учреждения или унитарного предприятия, поскольку в настоящее время в инструкциях по учету они не установлены.

В случае передачи имущества в концессию без прекращения права оперативного управления учреждение с года будет отражать внутреннее перемещение нефинансовых активов на дату подписания сторонами концессионного соглашения акта приема-передачи п.

Аналогично будет отражаться возврат имущества. Кроме того, учреждение будет отражать на забалансовом счете, предназначенном для учета сметной стоимости создания и или реконструкции объекта концессионного соглашения, предусмотренную указанным соглашением сумму инвестиций предельный размер расходов на создание и или реконструкцию объекта концессионного соглашения. Не реже одного раза в полгода в течение периода создания и или реконструкции объекта концессионного соглашения уполномоченный субъект учета будет: отражать на забалансовом счете, предназначенном для учета увеличения стоимости имущества концедента, фактическую сумму инвестиций концессионера на создание и или реконструкцию объекта концессионного соглашения на основании информации, предоставленной концессионером; при необходимости корректировать сметную стоимость создания и или реконструкции объекта концессионного соглашения, отраженную на соответствующем забалансовом счете.

Забалансовых счетов, предназначенных для учета сметной стоимости и фактических вложений концессионера, в настоящее время в Инструкции N н нет.

Не предусмотрены они и Приказом N н. Если соответствующие изменения не будут внесены в течение года, такой счет нужно будет предусмотреть в учетной политике уполномоченного органа и учреждения. Если в отношении имущества учреждения будет заключено концессионное соглашение в году, учреждению целесообразно начать забалансовый учет сметной стоимости объекта уже в текущем году.

В случаях, когда в соответствии с законодательством РФ заключение концессионного соглашения требует прекращения права оперативного управления в отношении имущества, находящегося у государственного муниципального учреждения, или прекращения права хозяйственного ведения в отношении имущества, принадлежащего государственному муниципальному предприятию, уполномоченный субъект учета принимает указанное имущество к учету в составе имущества казны с одновременным уменьшением расчетов по вкладам учредителя п.

В бухгалтерском учете учреждения отражаются выбытие имущества и возврат имущества учредителю с соответствующим уменьшением бюджетным, автономным учреждением расчетов с учредителем расчетов по вкладам учредителя.

Данный порядок, принятый в настоящее время, соответствует п. Напомним, что в настоящее время согласно п. Если передача имущества по концессионному соглашению осуществляется без прекращения права оперативного управления, амортизацию по имуществу концедента продолжает начислять учреждение, являющееся балансодержателем передаваемого имущества п.

Новый объект Если по концессионному соглашению создано новое недвижимое имущество, право собственности на него приобретает концедент, а право концессионера на пользование имуществом является обременением права концедента. В ходе исполнения концессионного соглашения концедент отражает на забалансовом счете фактическую сумму инвестиций концессионера. Ввод в эксплуатацию созданного и или реконструированного объекта концессионного соглашения осуществляется концессионером ч.

Права владения и пользования концессионера переданным ему недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в качестве обременения права собственности концедента. Государственная регистрация прав владения и пользования концессионера таким недвижимым имуществом может осуществляться одновременно с государственной регистрацией права собственности концедента на него. Срок подачи документов, необходимых для государственной регистрации права собственности РФ, субъекта РФ или муниципального образования на созданный объект концессионного соглашения, не может превышать одного месяца с даты ввода данного объекта в эксплуатацию ч.

За нарушение указанного срока концессионер несет ответственность, предусмотренную концессионным соглашением. Концедент должен отразить данное имущество в бюджетном учете и внести сведения о нем в соответствующий реестр государственного муниципального имущества. В настоящее время в Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от Учет обязательств концедента по финансированию возмещению расходов на создание и или реконструкцию и использование эксплуатацию объекта концессионного соглашения также осуществляется согласно Инструкции N н в зависимости от содержания заключенного соглашения.

В соответствии с п. В случае досрочного прекращения расторжения концессионного соглашения остаток предстоящих доходов, признанных в связи с созданием реконструкцией объекта концессионного соглашения, подлежит единовременному отнесению на финансовый результат отчетного периода.

Применение МСФО (IFRS) 16 «Аренда» при исполнении концессионных соглашений в Российской Федерации

Отрасль права: Налоговое и финансовое право Согласно общим правилам, закрепленным в абз. Однако абз. При этом в соответствии с абз. Между тем в практике возникают разногласия по поводу начислений концессионеру сумм налога на прибыль ввиду непринятия расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли в виде начисленной амортизации по имуществу, полученному в рамках концессионного соглашения, исходя из первоначальной стоимости такого имущества на момент его получения.

В частности, когда переданные по концессионному соглашению объекты ранее были созданы за счёт бюджетных средств. Правовым основанием для таких разногласий служат положения пп. Подходы к применению положений пп. Предприятие начисляло амортизацию по данным объектам основных средств и относило её в состав расходов по налогу на прибыль организаций. Суды трех инстанций согласились с выводами инспекции, признав, что предприятие начислило амортизацию на спорное имущество, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования и переданное в хозяйственное ведение, и учло амортизационные отчисления в составе расходов по налогу на прибыль в нарушение пп.

Заметим, что амортизация имущества, полученного унитарным предприятием от собственника в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит у унитарного предприятия, которое как и концессионер, не является собственником полученного имущества абз. Однако допустимо ли распространять практику применения пп. Иначе говоря, поставлена ли реализация права, предоставленного абз. Для ответа на эти вопросы необходимо обратиться к мотивам законодателя, предоставившего право начислять амортизацию, учитываемую в целях налогообложения, концессионеру абз.

Норма абз. Поскольку норма была включена в проект закона ко второму чтению, ее содержание не раскрывается в пояснительной записке к законопроекту. Обратим внимание, что в абз. В этой связи, оценивая цели предоставления концессионеру права начислять амортизацию, следует учитывать, что аналогичное право ранее было предоставлено организации-инвестору в отношении имущества, полученного от собственника в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг абз.

Обратимся к экономическому обоснованию налогообложения при введении в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от В пояснительной записке к проекту Федерального закона от Из пояснительной записки усматривается мотив предоставления законодателем права инвестору уменьшить налогооблагаемую прибыль за счёта учёта в составе расходов амортизационных отчислений - недопущение роста тарифов на коммунальные услуги за счет снижения налоговой нагрузки инвестора.

Вместе с тем в финансово-экономическом обосновании проекта закона указывается, что принятие закона не потребует дополнительных расходов из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, поскольку в настоящее время объекты, находящиеся в государственной и муниципальной собственности, управляются практически исключительно государственными или муниципальными унитарными предприятиями, которые начисляют амортизацию в структуре своих затрат.

Следовательно, включение амортизации на государственное и муниципальное имущество в структуру себестоимости организаций, управляющих этим имуществом на основании соответствующих инвестиционных соглашений, не приведет к изменению общих доходов бюджетов и сформирует равные конкурентные условия по управлению государственным и муниципальным имуществом для организаций различной формы собственности. При таком подходе формируются равные конкурентные условия для предприятий различных организационно-правовых форм.

Обратное ставит государственные или муниципальные унитарные предприятия в преимущественное положение перед частными инвесторами. Предоставление концессионерам права, предусмотренного абз. Отсутствие указанного права у концессионера, с высокой долей вероятности, повлияло бы на рост тарифов для потребителей. Таким образом, прослеживаются мотивы законодателя предоставить концессионеру право уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму амортизации объектов, полученных от концедента по концессионным соглашениям.

Вместе с тем такие экономические мотивы законодателя являются последовательными. Так, при введении нормы абз. Поэтому законодатель, вводя специальные нормы в п. Таким образом, положения абз. Экономическое содержание концессионных соглашений для концессионера и, как следствие, тарифы для потребителей в отношении услуг оказываемых концессионером, не могут ставиться в зависимость от основания, по которому объект, передаваемый в последующем в концессию, был получен в собственность публично-правовым образованием то есть за счёт каких средств был создан ранее.

Распространение действия нормы пп. В то время как концессионеру не всегда может быть известна информация об источниках, за счёт которых был создан полученный им объект концессионного соглашения. Кроме того в пп. Однако в анализируемой ситуации концессионер имущество за счёт бюджетных средств не приобретает и не создает, а получает его во временное владение и пользование.

Попытки ограничить анализируемое право концессионера посредством применения положений пп. Применение же подхода, изложенного в определении Верховного Суда РФ от Действительно концессионер и унитарное предприятие начисляют амортизацию в отношении имущества, которое им не принадлежит на праве собственности, однако владение объектами недвижимости на праве хозяйственного ведения или оперативного управления отличается от владения на основании концессионного соглашения, что исключает возможность применения к рассматриваемым ситуациям одного правового подхода.

Унитарное предприятие, в отличие от концессионера, получает имущество не для целей его реконструкции модернизации. Поэтому и экономические мотивы предоставления права начислять амортизацию унитарному предприятию и концессионеру являются различными.

По своей сути право начислять амортизацию по имуществу, полученному на основании концессионного соглашения, является налоговой льготой, направленной на стимулирование частных инвестиций в инфраструктурные проекты, а право начисления амортизации унитарным предприятием по объектам, полученным от собственника, обусловлено корпоративными отношениями.

На основании изложенного, реализация права, предоставленного абз. К отношениям по концессии норма пп. Данный подход также был изложен в п.

Как правильно начислять амортизацию по имуществу, полученному по концессии 15 марта Средний балл: 0 из 5 Вопрос По концессионому соглашению нам переданы котельные с оборудованием. Учитываем их на забалансовом счете.

О концессионных соглашениях в ред. Рассмотрим, как такое имущество учитывается в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. По концессионному соглашению одна сторона концессионер обязуется за свой счет создать и или реконструировать определенное этим соглашением имущество объект концессионного соглашения , право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне концеденту , а также осуществлять деятельность с использованием эксплуатацией объекта концессионного соглашения.

Концедент, в свою очередь, обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности п.

Концедентом может быть Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ или уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти, либо субъект РФ, от имени которого выступает орган государственной власти субъекта РФ, либо муниципальное образование, от имени которого выступает орган местного самоуправления подп.

А концессионером — индивидуальный предприниматель, российское или иностранное юридическое лицо либо действующие без образования юридического лица по договору простого товарищества договору о совместной деятельности два и более указанных юридических лица подп. Объектом концессионного соглашения является недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением п.

Виды имущества, которое может быть объектом концессионного соглашения, перечислены в ст. Бухгалтерский учет Пунктом 16 ст. В отношении такого объекта концессионером ведется самостоятельный учет и производится начисление амортизации.

Согласно разъяснениям Минфина России письма от Этим документом предусмотрено, что затраты на создание и или реконструкцию объекта концессионного соглашения концессионер учитывает на счете учета вложений во внеоборотные активы. После ввода в эксплуатацию созданного и или реконструированного объекта концессионного соглашения затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, списываются на счет учета нематериальных активов.

Одновременно объект концессионного соглашения принимается концессионером к учету на забалансовом счете. На отдельном забалансовом счете также отражается сумма износа объекта концессионного соглашения, начисляемого по установленным нормам амортизационных отчислений. Данные об объекте концессионного соглашения, учтенные на забалансовых счетах, раскрываются в отдельном балансе, который представляет собой совокупность стоимостных показателей об объекте концессионного соглашения и сумме начисленного по нему износа, а также иных соответствующих показателей, связанных с использованием эксплуатацией объекта концессионного соглашения.

Итак, в бухгалтерском учете сам объект концессионного соглашения отражается на забалансовом счете, а право пользования этим объектом учитывается в составе нематериальных активов. Налоговый учет В целях главы 25 НК РФ объект концессионного соглашения относится к амортизируемому имуществу. Концессионер амортизирует его в течение срока действия концессионного соглашения в порядке, установленном главой 25 НК РФ п.

Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования п. Амортизация Согласно п. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта в соответствии с положениями ст.

Пунктом 7 ст. Возникает вопрос: можно ли применить эту норму к объекту, полученному по концессионному соглашению? В письме от Из сказанного финансистами следует, что по объекту концессионного соглашения амортизация начисляется исходя из срока его полезного использования без уменьшения на время эксплуатации этого объекта у концедента. Налоговый кодекс не содержит специальных положений о начале срока начисления амортизации в отношении объекта концессионного соглашения.

Поэтому по такому объекту в соответствии с п. Обратите внимание: объект концессионного соглашения на момент его передачи концессионеру всегда находится в государственной или муниципальной собственности поскольку концедентом является либо РФ, либо субъект РФ, либо муниципальное образование и, соответственно, создан за счет бюджетных средств.

В связи с этим некоторые компании задаются вопросом о применимости к объекту концессионного соглашения положений подп.

Согласно этой норме не подлежит амортизации имущество, приобретенное созданное за счет бюджетных средств целевого финансирования. Поэтому налогоплательщик, получивший имущество в качестве объекта концессионного соглашения, вправе начислять амортизацию по указанному объекту.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от Амортизационная премия Пунктом 9 ст. Но можно ли применить амортизационную премию к объекту концессионного соглашения? Поэтому, учитывая положения ст. Согласно этой норме под капитальными вложениями следует понимать инвестиции в основной капитал основные средства , в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Исходя из этого, Минфин России в письме от При этом оснований для применения амортизационной премии в отношении рыночной стоимости объекта концессионного соглашения, формирующей первоначальную стоимость такого объекта, не имеется. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от

Учет объекта концессионного соглашения

Отрасль права: Налоговое и финансовое право Согласно общим правилам, закрепленным в абз. Однако абз. При этом в соответствии с абз.

Существующий объект Реконструкция объекта концессионного соглашения подразумевает мероприятия по его переустройству на основе внедрения новых технологий, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным оборудованием, по изменению технологического или функционального назначения объекта, иные мероприятия по улучшению характеристик и эксплуатационных свойств указанного объекта ч. Объект концессионного соглашения, подлежащий реконструкции, должен находиться в собственности публично-правового образования — концедента на момент заключения подобного соглашения и должен быть свободным от прав третьих лиц.

Общие положения 1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концессионные соглашения" далее - Стандарт разработан в целях обеспечения единства системы требований к ведению бухгалтерского учета государственными муниципальными бюджетными и автономными учреждениями, бюджетному учету активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства далее - бухгалтерский учет , формированию информации об объектах бухгалтерского учета, бухгалтерской финансовой отчетности государственных муниципальных бюджетных и автономных учреждений, бюджетной отчетности далее - бухгалтерская финансовая отчетность. N н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 апреля г. N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных муниципальных бюджетных и автономных учреждений" зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 апреля г. N н зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 декабря г. N н зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 февраля г. N 43н зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 апреля г. N н зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января г.

Примеры консультаций по бухгалтерскому учету. Бухгалтерские записи у концессионера при создании объекта концессии. г. Подробно в статьях "Учет у концессинера по договору концессии, предусматривающему плату концедента" и "Амортизация созданного объекта концессии. Учет концессионера" рассмотрены соответствующие теоретические основы темы. Здесь предлагаем рассмотреть возможный вариант бухгалтерских проводок у концессионера.  98 – в части, которая не учтена при амортизации Дт. 98 - Кт – по мере начисления амортизации в будущем. В части НДС, который либо числится на счете 19 и не был принят к вычету, либо был принят к вычету. Дт.

Учет имущества и обязательств концедента

Здесь предлагаем рассмотреть возможный вариант бухгалтерских проводок у концессионера 1. Заключение Концессионного соглашения Дт. По мнению консультантов, к вычету может быть принята сумма НДС, оплаченная за счет собственных средств Организации, до момента получения компенсации от концедента 2. Приказом Минфина РФ от Соответственно, при получении финансирования Дт. В части НДС, который либо числится на счете 19 и не был принят к вычету, либо был принят к вычету Дт. Применяемый счет по Дт. Амортизация в налоговом учете. Нужен ли отчет оценщика. О необходимости привлечения оценщика для целей определения первоначальной стоимости объекта концессии говорится в Письме Минфина РФ от

Как правильно начислять амортизацию по имуществу, полученному по концессии

О концессионных соглашениях в ред. Рассмотрим, как такое имущество учитывается в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. По концессионному соглашению одна сторона концессионер обязуется за свой счет создать и или реконструировать определенное этим соглашением имущество объект концессионного соглашения , право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне концеденту , а также осуществлять деятельность с использованием эксплуатацией объекта концессионного соглашения. Концедент, в свою очередь, обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности п. Концедентом может быть Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ или уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти, либо субъект РФ, от имени которого выступает орган государственной власти субъекта РФ, либо муниципальное образование, от имени которого выступает орган местного самоуправления подп. А концессионером — индивидуальный предприниматель, российское или иностранное юридическое лицо либо действующие без образования юридического лица по договору простого товарищества договору о совместной деятельности два и более указанных юридических лица подп.

Как вести учет на разных стадиях концессионного соглашения Этапами реализации концессионных соглашений для отражения фактов хозяйственной жизни в учете являются : - подписание концессионного соглашения; - осуществление инвестиций создание, реконструкция объекта соглашения ; - ввод объекта в эксплуатацию и регистрация права государственной муниципальной собственности; - использование эксплуатация объекта; - окончание действия соглашения. Обратите внимание: на всех этапах реализации соглашений, объектами которых является специфическое имущество например, объекты теплоснабжения, централизованные системы горячего, холодного водоснабжения водоотведения , программы для ЭВМ, базы данных и другие объекты информационных технологий , необходимо руководствоваться положениями Закона о концессионных соглашениях. На стадии заключения подписания соглашения концедент на забалансовом счете должен отразить ожидаемый прирост имущества, сметную стоимость сумму инвестиций, предельный размер расходов создания или реконструкции объекта соглашения. Это правило вводится с 1 января года.

Амортизация основных средств: что изменилось с года Амортизация основных средств: что изменилось с года Этот стандарт ввел ряд изменений, связанных с начислением амортизации основных средств.

.

.

Комментарии 2
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Доброслав

    В дежурной части натуральная говяжая пасировка сидит.

  2. buiratu

    Если я кому-то засуну палец в нос это изнасилование?

© 2018-2021 svetanikitina.ru